財稅專欄／重組供應鏈 有效控制稅務風險        
                                                        
【經濟日報╱林建邦】

近年來，全球經濟環境在金融海嘯推波助瀾下，衍生各種重大租稅變化與趨勢，台灣內部環境主要變動有營所稅率已於2010年降為17%、最低稅負制海外所得開始課徵、遺贈稅降為10%以及政府相關部門持續大力推動台商回台上市與兩岸經濟協議（ECFA）等振興經濟方案，外部環境主要變動有中國大陸工資上漲，沿海工廠內移到重慶等地、中國大陸從外銷的世界工廠轉變成內銷的世界市場、中國大陸正在興建的四縱四橫鐵路將使得物流成本大幅降低，以及美中大幅查稅，尤其是移轉訂價，更是查核重點。

在如此繁複且巨大內外環境改變下，使得近期供應鏈重組話題不斷被討論，其實供應鏈（Supply chain）原本是指產品於生產和流通過程中所涉及的原材料供應商、生產商、分銷商、零售商以及最終消費者，通過與上下游成員的連接組成的網路結構，透過供應鏈的重組將使這條供應鏈的整體效率更為提高。但近期所指的供應鏈重組則是企業透過投資架構與營運流程的規劃與重組，在稅務風險被有效控制的前提下使集團的總利潤最大化。

供應鏈重組的首要步驟在於先檢視原有的投資架構與營運流程，依據目前各種租稅變化與趨勢，在稅務風險被有效控制的前提下，試算出各種可能性，並從中找出能使集團總利潤最大化方案，舉例來說，以往台灣母公司多會透過紙上公司與中國大陸子公司進行交易，並保留部份價差利潤在紙上公司，如果中國大陸子公司仍有大量的稅後利潤存在，在日後分配匯出時還會被扣繳10%的預提所得稅，但如果中國大陸子公司上一層母公司為香港公司，則只須被扣繳5%的預提所得稅，如此一來就有節稅空間產生。或是從另外一方向思考，台灣營所稅率已於2010年降為17%，依照移轉訂價的原則來看，關係企業間如果誰具備的功能與承擔的風險較高，理論上就應該享有較高利潤，如果把台灣母公司所具備的功能與承擔的風險提高，就可以享有較高利潤，中國大陸子公司利潤則會降低，雖然表面上總集團利潤不變，但因有重新調配功能與風險，經稅負試算後就有節稅空間產生。

惟以上做法仍要考慮諸多因素，例如客戶以往都是下單給總集團中的紙上公司，現在請客戶改變下單對象，客戶可能因系統關係不願配合甚至面臨轉單風險，或是把將台灣母公司的利潤提高，中國大陸子公司的利潤降低，是否會引來中國稅務機關的注意而更進一步嚴查，此些都須要一併配套考量方能有一最佳方案，不僅僅只是簡單的稅負試算即可決定。

目前在全球經濟一體趨勢下，各國稅制均朝向輕稅簡政的方向進行改革望能招商引資，惟此同時各國為了維護租稅主權，增加因金融風暴所引起的稅收短缺，亦紛紛開始採取或加強反避稅動作，企業如能重新審視自身的供應鏈情況，從中找出重組後所帶來的契機，反而能透過此機會增強企業體質。在經濟衰退及全球租稅政策變動頻繁之際，租稅成本將直接影響企業營運成本及競爭力，因此企業應充分認識當前所面臨的機遇和挑戰，針對自身的實際情況尋找解決方案，一方面可使關聯交易合規化以降低稅務風險，另一方面重新定位各企業成員在集團中所扮演的角色，汰弱留強成為反避稅時代最大贏家。（作者是德昌聯合會計師事務所合夥會計師）

【2010/07/21 經濟日報】